一 模具制造行業(yè)稅收征管的問題

　　（一）模具銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間確定存在的問題模具的生產(chǎn)周期相對較長，但它又與其它機(jī)器設(shè)備不同，是一種量身定做的產(chǎn)品，在財務(wù)上僅作低值易耗品處理，而不是作為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。這種特殊身份也決定了它的特殊的銷售方式。模具制造企業(yè)集預(yù)收貨款、分期收款、訂貨、檢驗(yàn)等銷售方式于一體，合同約定預(yù)付款一般為總價值的20%—50%，其余貨款分別在交貨或檢驗(yàn)合格時支付，整個付款期比較長，而且產(chǎn)品合格與否的決定權(quán)單方面掌握在需求方手中，有的要求模具壽命必須達(dá)到多少萬模次，有的要求模具能連續(xù)正常生產(chǎn)多少時間，造成收款時間和產(chǎn)品總價的不確定性。所以絕大多數(shù)企業(yè)收到貨款均掛在預(yù)收貨款科目未作銷售，在產(chǎn)品發(fā)出后也未進(jìn)行納稅申報，而且在收款方式的認(rèn)定上，到底是屬于預(yù)收貨款、還是分期收款，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)未達(dá)統(tǒng)一的共識，納稅義務(wù)發(fā)生時間比較難以控制、難以確定。

　?。ǘ┠＞咪N售行為確定存在的問題目前有一種新型的經(jīng)營方式正在流行，即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離。如：甲方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托乙方制造模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由甲方提供圖紙，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果乙方把模具制造完成并向甲方提供產(chǎn)品達(dá)到約定數(shù)量或金額時，乙方需向甲方返還預(yù)付的模具款；如果因甲方的原因產(chǎn)品供應(yīng)達(dá)不到約定的規(guī)模，則模具費(fèi)用由甲方負(fù)擔(dān)。模具的產(chǎn)權(quán)歸甲方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬乙方所有，乙方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。象這種形式不但不符合《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的確認(rèn)收入的條件，而且在稅法中也沒有明確規(guī)定這屬于哪一類應(yīng)稅行為。

　?。ㄈ┠＞邎髲U及報廢時間確定存在的問題在模具制造過程中，還經(jīng)常發(fā)生一些模具報廢情況，有的是由于供貨方生產(chǎn)技術(shù)達(dá)不到要求，有的是由于購貨方的需求變化，但最終結(jié)果都是購貨方放棄訂制的模具，也不再支付剩余的貨款。供貨方已預(yù)收一部分貨款，因損失不大，所以一般都不把模具交付對方，也不向?qū)Ψ剿饔懯Ｓ嗟呢浛?，預(yù)收的貨款一直掛帳。這種情況模具是作報廢處理，還是作銷售處理？如作報廢處理，報廢時間如何確定？如作銷售處理，銷售額又如何確定？這也成了日常征管的一個難點(diǎn)。

　二，加強(qiáng)模具制造行業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)建議

（一）稅收政策應(yīng)予以明確的幾個方面。

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時間。預(yù)收貨款與分期收款銷售的區(qū)別在于商品是否交付。預(yù)收貨款的特點(diǎn)是收到最后一次付款才交貨，分期收款的特點(diǎn)是商品已交付，貨款分期收回。而模具行業(yè)一般交貨期均在付款中期。造成這種結(jié)果的原因是因?yàn)槟＞呤且环N需方定制產(chǎn)品，合同中約定的交貨前預(yù)付的貨款，屬于《合同法》規(guī)定的定金，如果需方違約，就無權(quán)要求返回預(yù)付款。在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)也是如此執(zhí)行的。所以個人認(rèn)為模具行業(yè)的收款方式，應(yīng)認(rèn)定為分期收款，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為合同約定的收款日期，模具交付時預(yù)付的定金應(yīng)抵作已收貨款作為銷售收入。如果合同未明確收款日期的，一律在模具交付時以合同上簽訂的貨款作為銷售收入。

　　2、銷售行為認(rèn)定。對所有權(quán)和使用權(quán)分離的模具，建議應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理。模具費(fèi)最終由需方負(fù)擔(dān)的，供貨方應(yīng)把應(yīng)收的模具款作為銷售收入；如果供貨方返還預(yù)付的模具款，或者需方在以后的應(yīng)付產(chǎn)品款中扣除的，盡管模具的所有權(quán)屬于需方，但沒有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，供貨方也不能視作銷售；如果雙方協(xié)定模具款共同負(fù)擔(dān)的，供貨方應(yīng)把由購貨方負(fù)擔(dān)部分作為銷售收入。對購貨方丟棄訂制的模具，由于整個交易沒有完成，因此不能作銷售處理，報廢模具的進(jìn)項稅金應(yīng)轉(zhuǎn)出，預(yù)收的部分貨款視同違約金作為營業(yè)外收入。

　?。ǘ┙⒛＞咝袠I(yè)稅源分析指標(biāo)、實(shí)施稅源監(jiān)控。據(jù)這次評估發(fā)現(xiàn)，模具的正常稅負(fù)應(yīng)在10%左右；模具產(chǎn)品發(fā)出后，預(yù)收帳款一般達(dá)到合同總額的60%左右，也可以根據(jù)進(jìn)項稅金的增加情況，判斷企業(yè)的生產(chǎn)狀況。在申報環(huán)節(jié)對模具行業(yè)，最好能增加申報模具定作合同備案，以備分析使用。